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017 PPP涉稅事項

輕松圖解PPP

涉稅事項

發(fā)布者：德勤企業(yè)咨詢（上海）有限公司深圳分公司

發(fā)布時間：2016-09-06

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PPP項目稅務解讀
PPP項目涉稅事項

退出
運營
建設
投資
PPP項目通常分為投資、建設、運營、退出四個階段，不同階段中不同角色的涉稅事項不盡相同。
PPP項目中的涉稅項目

采購施工
退出
運營
建設
投資
建設方稅務主要涉及建設階段中的設計、采購、施工等業(yè)務。
建設方

建設方
其他
企業(yè)所得稅
增值稅
? 城市維護建設稅
? 教育費附加、地方教育費附加
? 印花稅等
? 稅率為25%或15%（西部大開發(fā)）。
? 公共基礎設施（如發(fā)電站、機場、公路、碼頭）節(jié)能環(huán)保（如污水和垃圾處理）：“三免三減半”
? 建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為
11%，允許抵扣進項。
? 簡易計稅方式：增值稅稅率3%，
不允許抵扣進項。

股權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
股息分配
投資架構(gòu)
退出
運營
建設
投資
建設方稅務涉及投資階段的投資架構(gòu)，運營階段的股息分配，以及退出時的股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
投資方

投資方
其他
企業(yè)所得稅
增值稅
? 城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加
? 契稅、土地增值稅
? 印花稅等
? 運營過程中，如果取得項目分紅或固定收益的回報，可能會涉及企業(yè)所得稅
? 退出時，可能取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅
? 未來退出時，如果轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可能涉及增值稅

債權(quán)轉(zhuǎn)讓
利息支付
融資架構(gòu)
退出
運營
建設
投資
融資方稅務涉及投資階段的融資架構(gòu)，建設和運營階段的利息支付，以及退出時的債權(quán)轉(zhuǎn)讓。
融資方

融資方
其他
企業(yè)所得稅
增值稅
? 城市維護建設稅
? 教育費附加、地方教育費附加
? 印花稅等
? 境內(nèi)融資機構(gòu)稅率一般為25%。
? 境外融資機構(gòu)一般需就利息繳納10%的預提所得稅，有可能降低
? 利息6%

運營所得
資本化
組織架構(gòu)
退出
運營
建設
投資
項目運營實體公司涉及稅務的有投資階段的組織架構(gòu)，建設階段的資本化以及運營階段的運營所得。
項目公司

項目公司
其他
企業(yè)所得稅
增值稅
? 城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加
? 契稅、土地增值稅
? 印花稅等
? 稅率為25%或15%（西部大開發(fā)）。
? 公共基礎設施（如發(fā)電站、機場、公路、碼頭）、節(jié)能環(huán)保（如污水和垃圾處理）：“三免三減半”
? 生活服務業(yè)：6%
? 交通運輸業(yè)：11%
? 自來水、暖氣：13%
? 電力、水處理、垃圾處理：17%（污水、污泥和垃圾處理可享受增值稅退稅70%的優(yōu)惠政策）

股權(quán)資產(chǎn)收購
股息分配
投入方式
退出
運營
建設
投資
政府實施機構(gòu)涉及稅務的有投資階段的投入方式，運營階段的股息分配，和退出階段的股權(quán)、資產(chǎn)收購。
政府實施機構(gòu)

特定地區(qū)如西部開發(fā)，一帶一路
特定扣除項目
如機器人
特定項目如節(jié)能環(huán)保
特定行業(yè)，如高新技術(shù)
特定行業(yè)，特定項目，特定扣除項目以及特定地區(qū)，都可能帶來稅收優(yōu)惠。
PPP項目中的稅收優(yōu)惠

? 企業(yè)從事符合條件的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年
度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
電站
不同業(yè)務類型的稅收優(yōu)惠
醫(yī)院
污水處理
公路
? 對取得醫(yī)療資質(zhì)的非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。
? 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目取得的所得，可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”政策。
? 增值稅可享受70%退稅的優(yōu)惠政策。
? 企業(yè)從事符合條件的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年
度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

林玨
高級經(jīng)理
德勤PPP研究與服務中心
德勤企業(yè)成長學院
政府與社會資本合作（PPP）項目
專業(yè)咨詢服務建議書
李曉暉
合伙人

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